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國(guó)家稅務(wù)總局今天針對(duì)納稅人新近提出的涉稅熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了解答,就房地產(chǎn)公司支付給拆遷公司勞務(wù)費(fèi)是否需繳契稅、如何判斷企業(yè)所購(gòu)買的建筑物是否屬于契稅應(yīng)稅房屋等問(wèn)題進(jìn)行了明確。

就房地產(chǎn)公司支付給拆遷公司的勞務(wù)費(fèi)是否需繳契稅,國(guó)家稅務(wù)總局明確,此種情況需要繳納契稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》,出讓國(guó)有土地使用權(quán)的,其契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。其中以協(xié)議方式出讓的,其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益。因此,取得土地使用權(quán)的房地產(chǎn)開發(fā)公司自行實(shí)施拆遷的,其支付給拆遷公司的勞務(wù)費(fèi)屬于為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)并入包括拆遷補(bǔ)償費(fèi)在內(nèi)的各種補(bǔ)償費(fèi)中作為契稅的計(jì)稅依據(jù)。

具備房屋功能建筑均征房產(chǎn)稅

就如何判斷企業(yè)所購(gòu)買的建筑物是否屬于契稅應(yīng)稅房屋,國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為,凡是房產(chǎn)稅征稅的房屋范圍均可作為契稅的征稅對(duì)象。

國(guó)家稅務(wù)總局解釋稱,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定》中對(duì)于“房屋”的解釋,房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物,如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等,不屬于房產(chǎn)。

此外,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》還規(guī)定,對(duì)具備以上所述房屋功能的地下建筑,包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等,均征收房產(chǎn)稅。

單建地下車庫(kù)需繳土地稅

針對(duì)納稅人提出,單獨(dú)建造一個(gè)地下車庫(kù)是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,國(guó)家稅務(wù)總局回復(fù)稱,應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步稱,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅　城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》,對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地,按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中,已取得地下土地使用權(quán)證的,按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款。未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的,按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。

承租他人土地繳稅情況有別

就承租他人土地城鎮(zhèn)土地使用稅該由誰(shuí)繳納?國(guó)家稅務(wù)總局表示,應(yīng)區(qū)分不同情況。根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第二條,在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人,為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

另?yè)?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》規(guī)定,在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的,由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

拆遷重建收入確認(rèn)方式分兩種

在答復(fù)納稅人提出的拆遷原址重建房產(chǎn)其收入如何確認(rèn)時(shí),國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為應(yīng)分兩種情況。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》,房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的,安置用房視同銷售處理,按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》第三條第一項(xiàng)的規(guī)定確認(rèn)收入,即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)等,發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn),其收入按下列方法和順序確認(rèn):1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定。2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。