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三是房地產(chǎn)稅會(huì)在給予地方政府一個(gè)穩(wěn)定長(zhǎng)久的財(cái)源、使它成為地方稅主力稅種之一的情況下，匹配我國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須建設(shè)的分稅分級(jí)財(cái)政體制。分稅制要求必須做好地方稅體系建設(shè)，它最基本的道理是說(shuō)，到了分稅制境界，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性分權(quán)。原來(lái)我國(guó)體制有集權(quán)也有分權(quán)，在分灶吃飯的時(shí)候只是做到了行政性分權(quán)，各級(jí)政府仍然按照自己的行政隸屬關(guān)系組織財(cái)政收入，一個(gè)地方政府轄區(qū)之內(nèi)的不同層級(jí)的企業(yè)，都是按照隸屬關(guān)系，把自己應(yīng)該交的收入交到不同層級(jí)政府婆婆那里，所以仍然是條塊分割，“婆婆”對(duì)“媳婦”會(huì)過(guò)多干預(yù)和過(guò)多關(guān)照，仍然不能解決使所有企業(yè)在一條起跑線(xiàn)上公平競(jìng)爭(zhēng)、從而真正搞活企業(yè)的問(wèn)題。1994年實(shí)現(xiàn)的是這方面的一個(gè)重大突破，使所有企業(yè)不論大小、不看行政級(jí)別、不講經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不問(wèn)隸屬關(guān)系，在稅法面前一律平等，該交國(guó)稅交國(guó)稅，該交地方稅交地方稅，至于說(shuō)共享稅，由中央地方自己在體制內(nèi)去區(qū)分，企業(yè)就認(rèn)一個(gè)稅法。交稅以后，后面可分配的部分，按產(chǎn)權(quán)規(guī)范和政策環(huán)境自主分配。這樣，就把所有企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的“一條起跑線(xiàn)”真正刷出來(lái)了，也打通了以后包括國(guó)有企業(yè)淡化行政級(jí)別、發(fā)展混合所有制概念之下的股份制和跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨隸屬關(guān)系“兼并重組”的通道。因此，這個(gè)制度變革的意義是全局性的、意義深遠(yuǎn)的。

既然搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須搞分稅制，而分稅制要可持續(xù)運(yùn)行，就必須解決地方層級(jí)稅種配置概念下的地方稅體系建設(shè)問(wèn)題。中國(guó)現(xiàn)在沒(méi)有像樣的地方稅體系，省以下遲遲不能進(jìn)入真正分稅制狀態(tài)，我們維持的實(shí)際上是中央和以省為代表的地方之間的這樣一個(gè)以共享稅為主的分稅制框架。值得肯定的是，共享稅雖越搞越多，但是所有的共享都是規(guī)范地一刀切的：上海、北京按照原來(lái)的75%：25%，現(xiàn)在的50%：50%來(lái)分最大稅種——就是增值稅，西藏、青海也是這個(gè)辦法，這就封殺了原來(lái)的討價(jià)還價(jià)、“跑部錢(qián)進(jìn)”、靠處關(guān)系來(lái)形成財(cái)力分配“吃偏飯”的空間，使得最基本的分稅制度的公正性看起來(lái)能夠得到維持。但是，這也不是長(zhǎng)久之計(jì)，不能總是主要靠共享稅過(guò)日子。應(yīng)該進(jìn)一步調(diào)整到有中央和地方各自大宗、穩(wěn)定的稅基，不得已的部分才處理成共享稅的狀態(tài)——這才是百年大計(jì)。

現(xiàn)在在省以下落實(shí)分稅制方面往前推不動(dòng)了，不要說(shuō)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，就是發(fā)達(dá)地區(qū)在省以下也不是真正實(shí)行了“分稅制”，還是“分成制”，到了一些困難地方和基層，干脆就是“包干制”。所以，這些年說(shuō)的“地方財(cái)政困難”、“土地財(cái)政”，還有“地方隱性負(fù)債”，所有這些弊病都關(guān)聯(lián)一個(gè)非常重要的判斷：“打板子”應(yīng)該打在哪里？有人說(shuō)這是1994年“分稅制”造成的。錯(cuò)！我們認(rèn)為這是一個(gè)大是大非的判斷，它恰恰是由于1994年“分稅制”在省以下不能夠落實(shí)、是由于我們過(guò)去的那種毛病百出的財(cái)政分成、包干舊體制在省以下由過(guò)渡態(tài)演變?yōu)槟虘B(tài)造成的。

那么這個(gè)體制怎樣才能夠調(diào)整過(guò)來(lái)？從技術(shù)上來(lái)看，有很多的分析，我強(qiáng)調(diào)大前提是扁平化：五級(jí)分稅走不通，三級(jí)分稅就可能走通了。而三級(jí)分稅框架下一定要有地方稅體系建設(shè)。所以看起來(lái)房地產(chǎn)稅跟財(cái)政體制似乎還隔著好遠(yuǎn)，其實(shí)并不遠(yuǎn)。眼下哪怕能推出房地產(chǎn)稅，也不會(huì)一下變成主體稅，但從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和中國(guó)情況下的分析預(yù)測(cè)來(lái)說(shuō)，以后是可以逐步把它培養(yǎng)成地方稅收體系里面的主力稅種之一的，這當(dāng)然具有非常重要的制度建設(shè)意義。

四是房地產(chǎn)稅改革正是貫徹中央所說(shuō)的中國(guó)逐漸提高直接稅比重的大政方針，總體上降低中國(guó)社會(huì)的“稅收痛苦”。直接稅是現(xiàn)代稅制里面非常重要的稅種，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明它應(yīng)具有主體稅種這樣一種地位。趨向現(xiàn)代化的國(guó)家都是直接稅為主，但在中國(guó)的現(xiàn)狀恰恰反過(guò)來(lái)了，我們沒(méi)有多少像樣的直接稅。企業(yè)所得稅一些人把它認(rèn)為是直接稅（但學(xué)術(shù)討論中尚存疑），在中國(guó)它的比重稍微像樣一點(diǎn)，但個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收收入中這幾年只占6%，即1/20出一點(diǎn)頭，是非常邊緣化的一個(gè)稅種。美國(guó)的個(gè)人所得稅最新的數(shù)據(jù)是占聯(lián)邦政府收入的47%，差不多是半壁江山了，再加上與它的社會(huì)保障相關(guān)的工薪稅，美國(guó)聯(lián)邦政府80%左右的收入就是靠這兩種稅過(guò)日子的，也就是說(shuō)，主要靠這兩個(gè)稅就履行中央政府職能了。它的州一級(jí)也要在個(gè)人所得稅里按比例稅率拿一小塊，一般情況下要占到州財(cái)政收入10%。

現(xiàn)在特朗普減稅，主要是減企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，但中國(guó)要照這個(gè)學(xué)，絕對(duì)學(xué)不來(lái)，因?yàn)槲覀兊亩愔聘鼛缀跬耆皇且换厥?。我們?cè)谥苯佣惙矫嬲急鹊?，不能起到?jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定器的作用，不得已靠間接稅唱主角，而間接稅恰恰不是穩(wěn)定器，它還是加大我們運(yùn)行矛盾的一個(gè)“順周期”機(jī)制，以及加大收入分配矛盾的一個(gè)“累退”式調(diào)節(jié)機(jī)制：間接稅會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化中國(guó)社會(huì)低中端收入人群的稅收痛苦，因?yàn)樗D(zhuǎn)嫁到最終消費(fèi)品價(jià)格里面要占相當(dāng)大的一個(gè)負(fù)擔(dān)分量。如果按照建立現(xiàn)代稅制的方向來(lái)說(shuō)，逐漸提高直接稅比重現(xiàn)在可打主意的一個(gè)是個(gè)人所得稅納稅人的高端，還有一個(gè)就是財(cái)產(chǎn)稅概念之下的房地產(chǎn)稅。當(dāng)然，還有一個(gè)以后條件具備的時(shí)候才可以考慮的遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅現(xiàn)在只能研究，在官員財(cái)產(chǎn)報(bào)告和公示制度不敢正式推出的情況下，怎么能設(shè)想政府堂而皇之地要求所有的公民自己把財(cái)產(chǎn)報(bào)告給政府，準(zhǔn)備身后接受遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的調(diào)節(jié)呢？與房地稅相比，它更需要在法理上面說(shuō)得過(guò)去的約束條件與公信力交待。至于說(shuō)房地產(chǎn)稅里面的法理問(wèn)題的澄清與解決，后面我會(huì)專(zhuān)門(mén)再說(shuō)。

五是房地產(chǎn)稅主要落在地方低端，是一個(gè)培育我們中國(guó)社會(huì)從底層開(kāi)始的法治化、民主化的公共資源配置機(jī)制、規(guī)范的公共選擇機(jī)制的催化器。人們了解到美國(guó)地方政府靠財(cái)產(chǎn)稅過(guò)日子的基本情況后會(huì)說(shuō)，這不就是個(gè)“民主稅”嗎？我多年前就注意到，美國(guó)政府三層級(jí)中的最低端Local層級(jí)，你看它的財(cái)產(chǎn)稅（他們所稱(chēng)的財(cái)產(chǎn)稅講的就是房地產(chǎn)稅），所占的收入比重一般沒(méi)有低于40%的，高的則可以高到90%，雖然差異性很大，但它無(wú)疑是一個(gè)非常主力的稅種。

這個(gè)稅種怎么征呢？一般情況下，當(dāng)?shù)氐念A(yù)算制定過(guò)程是陽(yáng)光化的，要說(shuō)清楚，年度內(nèi)其他所有收入計(jì)算完了以后，按滿(mǎn)足支出需要差多少財(cái)力，就可據(jù)此倒算出一個(gè)當(dāng)年的房地產(chǎn)稅稅率，這個(gè)稅率要落在法制給出的區(qū)間，一般不超過(guò)2.5%。倒算出這個(gè)稅率經(jīng)當(dāng)?shù)刈哳A(yù)算決策程序認(rèn)可而執(zhí)行。再往后，這個(gè)轄區(qū)之內(nèi)所有的家庭、有房地產(chǎn)的納稅人交了稅以后，跟著就會(huì)問(wèn)：“這個(gè)錢(qián)怎么用？”美國(guó)地方政府普遍會(huì)向納稅人書(shū)面提供細(xì)致的相關(guān)信息，納稅人有知情權(quán)以后，自然而然后面就跟著會(huì)行使質(zhì)詢(xún)權(quán)、建議權(quán)、監(jiān)督權(quán)、參與權(quán)（即參與公共事務(wù)），這樣就形成了一個(gè)“規(guī)范的公共選擇”的機(jī)制，這就是“民主稅”呀。

實(shí)際上，在中國(guó)，要想進(jìn)行正面表述的政治體制改革是千難萬(wàn)難的，一般的媒體連概念都不敢提，只有高層領(lǐng)導(dǎo)人敢提一下。在這種情況下，美國(guó)“進(jìn)步時(shí)代”的啟示就是：能做的事情，“形勢(shì)比人強(qiáng)”的事情，應(yīng)該從基層、從大家繞不過(guò)的方面著手。在直接稅的建設(shè)方面就有這樣一個(gè)切入點(diǎn)，切入了以后，大家就必然要關(guān)心地方所有的公共資源的配置。這樣，在法治的條件下，大家進(jìn)行公共參與、公共選擇，于是就會(huì)自下而上地、很好地促進(jìn)培育出中國(guó)“走向共和”的政治文明進(jìn)步機(jī)制。

以上是五個(gè)大的方面的正面效應(yīng)，從構(gòu)建現(xiàn)代社會(huì)的視角可看得出，這些正面效應(yīng)是非常寶貴的。